Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-68 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)

Учитывается ли займ как доход при усн

Характеристика договора займа

Довольно часто бывает, что свободных денег у организации или предпринимателя нет, но нужно срочно рассчитаться с долгами или не упустить возможность развить бизнес и вложиться, например, в новое оборудование. В этом случае можно взять деньги в долг, то есть оформить договор займа. Такой вариант получения денег значительно проще и быстрее, чем обращение за кредитом.

В договоре займа необходимо четко прописать его условия:

  • стороны договора и на каком основании они действуют;
  • предмет договора (сумму и валюту для денежных средств и подробное описание для имущества);
  • момент, когда заем считается переданным, и способ передачи предмета договора;
  • является заем целевым (прописать цели займа) или нецелевым;
  • является заем процентным (прописать сумму процентов, которые могут исчисляться в твердом размере или в виде процентной ставки и срок их выплаты) или беспроцентным;
  • срок и способ возврата займа;
  • условия расторжения договора;
  • ответственность сторон.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

При получении займа возникает закономерный вопрос, какие налоговые последствия это влечет. Рассмотрим операции по получению и выдаче займа с точки зрения налогового учета у организаций и ИП на упрощенке для обоих вариантов исчисления налоговой базы.

Тезисно о сделке

  1. Заем – это увеличение активов организации или ИП, произошедшее фактически помимо ведения ее деятельности.
  2. Переданные во временное владение активы поступают в собственность заемщика.
  3. Обязательства возникают в одностороннем порядке.
  4. Предметом договора займа при УСН выступают деньги или иное имущество.
  5. Вернуть «вещественный» долг финансами невозможно.
  6. Средства можно одалживать под проценты или безвозмездно.
  7. Уплата возмездного займа раньше назначенного срока – только по согласованию.
  8. Заем схож с кредитом, но таковым не является.

Полученный заем ООО на УСН

Сначала рассмотрим ситуацию с получением организацией займа. Является ли полученный заем доходом при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»?

Сразу скажем, что доходы и расходы определяются единообразно как для «доходной», так и для «доходно-расходной» УСН, поэтому полученный заем при УСН — доходы и УСН — доходы минус расходы мы рассматриваем в одном блоке и все сказанное подходит для обоих вариантов расчета упрощенного налога. Кроме того, для учета в доходах ООО не имеет значения, получен процентный или беспроцентный заем, так как понятие материальной выгоды от экономии на процентах в данном случае не фигурирует.

Перечень доходов, которые налогоплательщик должен учитывать, используя упрощенку, указан в ст. 346.15 НК РФ. В ней даны отсылки к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, где прописаны доходы, относящиеся к таковым при исчислении упрощенного налога. Кроме того, в той же статье есть отсылка к ст. 251 НК РФ, где указаны доходы, не учитываемые в целях расчета упрощенного налога. В п. 10 ст. 251 НК РФ прописано, что в учитываемые доходы не входят суммы денежных средств и прочее имущество при условии их получения по договорам займа.

Проще говоря, Налоговый кодекс четко указывает, что полученный заем не признается доходом и не увеличивает налоговую базу при исчислении упрощенного налога.

Если же заем получил ИП, все может быть не столь радужно. Дело в том, что ИП является физлицом и, получая льготный заем, то есть такой, по которому не предусмотрена уплата процентов или их размер ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) на момент получения займа, он может сформировать у себя материальную выгоду от экономии на процентах. Далее разберем, всегда ли выгода возникает и обложению какими налогами подлежит.

Учитывается ли займ как доход при усн

Обратимся к нормативной базе. При определении порядка учета доходов при упрощенке следует руководствоваться уже упомянутой ст. 346.15 НК РФ. Для ИП там есть особый пункт, где сказано, что доходы, предусмотренные, в частности, п. 2 ст. 224 НК РФ, не входят в состав налоговой базы при УСН. Имеются в виду доходы, подлежащие обложению НДФЛ в размере 35%. К ним относится и материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств.

В отношении самого полученного ИП займа можно руководствоваться теми же аргументами, что и для займа организацией на УСН.

Таким образом, имеем, что получение беспроцентного займа ИП на УСН, равно как и выгода от экономии на процентах, не относятся к суммам, которые положено включать в налоговую базу при расчете упрощенного налога.

Предлагаем ознакомиться  Оклад помощника судьи в арбитражном суде

Особенности

Договор займа на УСН может быть заключен и между физическими, и между юридическими лицами.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Сумму налога, которую каждый плательщик обязан внести в бюджет за ведение деятельности, как правило, определяют по имеющимся у него активам. В то же время, ценности заемного характера, полученные фирмой или ИП у различных юридических или физических лиц, не являются выручкой. Упрощенный налог на них не налагается.

Таким образом, деньги и другие активы, полученные на время, не являются прибылью и не облагаются налогами. Такой регламент действует для общего режима налогообложения и актуален для «упрощенки».

Когда лицо использует УСН и получает имущество, возврат которого связан только с основной полученной суммой, речи о его экономической выгоде не идет. В отношении таких ситуаций этого понятия не существует.

Имейте в виду, что предоставление наличных лимитировано определенными суммами. Так, для организаций и ИП лимит займа составляет 100 тысяч рублей по одной сделке. Когда же требуется привлечь больше финансов, нужно составить несколько договоров. Если стороной договора выступает физлицо, то таких ограничений нет.

Выплата процентов и возврат займа при УСН «доходы минус расходы»

Разберем последствия получения займа, а именно — как участвуют в расходах уплата процентов и возврат займа. Раз мы говорим о расходах, то УСН «доходы» данные рассуждения не касаются.

Расходы при УСН поименованы в закрытом списке в ст. 346.16 НК РФ. Подп. 9 п. 1 гласит, что уплаченные по договору займа проценты можно учесть в расходах при исчислении упрощенного налога. При этом учитываются они только после фактической уплаты, так как доходы и расходы при УСН считаются кассовым методом.

А вот заем к возврату в приведенном выше закрытом списке не упомянут, поэтому возврат займа при УСН — доходы минус расходы учесть в расходах для целей налогообложения при УСН нельзя.

Разберем ситуацию и с обратной стороны — от лица, выдавшего заем и, соответственно, получающего по нему проценты. Рассмотрим, являются ли выданные займы расходом, считается ли возврат займа доходом при УСН и как учитывать полученные проценты при расчете налоговой базы.

Оговоримся, что данный блок относится к доходно-расходной упрощенке, так как при доходной упрощенке расход в любом случае не учитывается.

Является ли возврат займа доходом при УСН?

Вновь обратимся к закрытому списку расходов, которые можно принять при исчислении налоговой базы при УСН, в ст. 346.16 НК РФ. Расход в виде выданных займов там не упомянут, поэтому учесть его нельзя. Сказанное справедливо в отношении как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Для учета расхода неважно, процентный заем или беспроцентный, так как проценты будут учитываться в доходах при их получении. Как это делать, расскажем далее.

Итак, считается ли доходом при УСН заем, который вернули? Здесь ситуация аналогична ситуации с получением займа. Согласно п. 10 ст. 251 НК РФ, к которой отсылает нас ст. 346.15 НК РФ, средства, полученные в качестве возвращенного займа, к доходам в целях налогообложения не относятся. Никаких особых условий для предпринимателей в данном случае не существует, поэтому эта норма действует и для организаций, и для ИП.

Что касается учета доходов от процентов по займу при УСН, то здесь руководствуемся ст. 250 НК РФ, к которой нас также отсылает ст. 346.15 НК РФ. П. 6 ст. 250 НК РФ говорит о том, что проценты, полученные по договорам займа, стоит относить к внереализационным доходам и учитывать в налоговой базе при расчете упрощенного налога в момент их поступления на расчетный счет организации.

Вернемся к матвыгоде ИП и снова обратимся к нормативной базе. П. 3 ст. 346.11 НК РФ говорит об освобождении ИП на упрощенке от уплаты подоходного налога, но с определенными исключениями. В частности, исключением являются доходы, к которым применяются ставки, предусмотренные п. 2 ст. 224 НК РФ, то есть как раз рассматриваемый вариант — матвыгода от экономии на процентах при получении налогоплательщиком льготных займов.

Предлагаем ознакомиться  Когда сделку с недвижимостью могут признать недействительной?

Доход имеет место, если выполнены одновременно следующие условия:

  • заем получен от ИП или юрлица;
  • ИП, получивший заем, и заимодавец — взаимозависимые лица; или же экономия на процентах — материальная помощь; или же экономия на процентах своего рода оплата заимодавцем получателю займа поставленных им товаров (оказанных услуг, выполненных работ);
  • проценты по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) на момент получения займа.

Таким образом, если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, дохода у ИП в целях обложения НДФЛ по ставке 35% не возникает.

Важно! При возникновении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах исчисление и уплату НДФЛ по ставке 35% производит налоговый агент — заимодавец.

Теперь проанализируем ситуацию, когда организация выдала заем индивидуальному предпринимателю — взаимозависимому лицу. Например, ИП (заемщик) — единственный учредитель ООО (заимодавец). Причем заем является беспроцентным или размер процентов по нему ниже 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) на момент выдачи займа.

Как мы уже говорили, в этом случае предприниматель получает материальную выгоду от экономии на процентах, а организация, в свою очередь, становится налоговым агентом по НДФЛ. Напомним, что при этом ответ на вопрос, является ли заем доходом при УСН для ИП, отрицательный. То есть ни сам заем, ни материальная выгода не облагаются упрощенным налогом у ИП.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Если заимодавец не производит выплат в пользу заемщика и у него нет возможности удержать НДФЛ, необходимо подать справку 2-НДФЛ в ФНС на заемщика по итогам года с признаком 2 о невозможности удержать НДФЛ. Налоговики на основании данной справки направляют налогоплательщику-физлицу уведомление о необходимости перечислить налог (письмо Минфина от 10.12.2018 №03-04-05/89331).

При получении и возврате займов у налогоплательщиков, применяющих оба вида упрощенки, налоговая база для расчета упрощенного налога не увеличивается и не уменьшается. Проценты, полученные и выплаченные в рамках договора займа, следует учитывать в доходах и расходах соответственно. Если же заемщиком является ИП, получивший беспроцентный заем, то при выполнении определенных условий он может стать плательщиком НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».

Как известно, упрощенная система имеет две схемы определения налогооблагаемой базы. При схеме «доход» в учет берут только выручку. Временную собственность к таковой не причисляют. Поэтому активы, требующие возвраты, не относят к внереализационным доходам. В книге учета доходов и расходов не фиксируют операции, связанные с получением и возвратом займа.

Кардинально отличается схема УСН «доходы минус расходы». Когда речь идет о дополнительной плате за использование денег, после отчисления займодавцу процентов их нужно отразить в учетной книге в затратах.

Является ли возврат займа доходом при УСН?

Обязательные условия сделки

  1. Особенности использования предоставленных ценностей.
  2. Детали начисления вознаграждения за заем.
  3. Гарантии.
  4. Сроки.
  5. Штрафы за нарушения оговоренных условий.

Сфера применения полученных денег или вещей может быть конкретизирована либо не ограничена. Это всегда отражают в документах между займодавцем и заемщиком. Первый случай сопряжен с необходимостью обязательного доступа к одолженным активам или сопровождается документальными доказательствами целевой эксплуатации средств. Во второй ситуации финансы можно расходовать на все, что потребуется вашему бизнесу.

Предлагаем ознакомиться  Как написать апелляционную жалобу по гражданскому делу

Если стороны только устно оговорили беспроцентный заем, но не закрепили это документально, займодавец все же вправе требовать плату за переданные во временное пользование средства. Поэтому все особенности формирования процентной ставки должны быть подробно раскрыты и найти отражение в документах. В обратном случае будет приниматься к рассмотрению ставка рефинансирования Банка России.

Досрочный возврат займа нужно сопроводить соответствующим уведомлением займодавца за тридцать дней до прекращения обязательств.

Когда срок возврата займа не ясен, нужно прислушиваться к соответствующим требованиям займодавца и за тридцать дней после первого «маячка» вернуть долг.

Является ли возврат займа доходом при УСН?

Чтобы займодавец был уверен, что получит обратно свое имущество, вторая сторона может:

  • найти себе поручителя, ответственного за исполнение условий сделки;
  • предоставить залог, который сможет покрыть возврат.

Чтобы не возникало сложностей с учетом отчисляемой платы займодавцу, ранее документы по учетной политике предприятия должны были содержать данные о способе, по которому происходит начисление максимального размера процентов по уплате займа, выданного на сопоставимых условиях. Если же документ не содержал этих пунктов, доказать инспекторам сопоставимость было крайне затруднительно.

Внимание!На сегодня отпала надобность прописывать данные положения в учетной политике, поскольку в расходы разрешено относить по умолчанию всю сумму процентов по факту. Поэтому удалите соответствующие пункты из учетной политики. Иначе налоговики могут придраться, указав, что вы не соблюдаете свой же основной документ по учету.

Считается ли выданный заем расходом при УСН?

Как уже говорилось, основную сумму займа при УСН не причисляют к расходам и не учитывают в отличие от процентов по нему. Их следует отразить в отчетности, но нужно выдержать определенный порядок этого процесса.

Имейте в виду: из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса следует, что по долгам любого вида доходом или расходом можно признавать проценты, исчисленные по фактической ставке (если это обычная сделка, а не контролируемая).

Причем до недавнего времени эти требования были намного серьезнее: приходилось высчитывать средний процент и сравнивать сопоставимые условия с другими аналогичными договорами. Поэтому затраты, которые ложились на юрлицо при возврате возмездного займа, носили нормированный характер. Полностью отнести их на расходы можно было не всегда. Суммы, уплаченные за пользование займом, ограничивались предельной величиной.

Период начисления процентов Контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.14 НК РФ) Неконтролируемые сделки
01.01 – 31.01.2015 0 – 180% ключевой ставки ЦБ РФ От 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180% его ключевой ставки
С 01.01.2016 75 – 125 % ключевой ставки ЦБ РФ 75 – 125% ключевой ставки ЦБ РФ

Если же в займе имеет место иностранный элемент (инофирма, участие в капитале и т. п.), то действуют более жесткие правила отнесения процентов в затраты.

Когда займодавец на УСН

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Нельзя забывать о лимитах выдачи займа наличными – 100 000 рублей. Ответственность за нарушение этого ограничения заемщик не несет, а юридическое лицо, оформившее такой договор, может быть оштрафовано на сумму до 50 000 рублей.

Все обязательства в данном случае появляются у тех, кому предприятие выдало заем. Поэтому расходов, связанных с договором, у лица, выдавшего заем, не будет.

Доходы, полученные от возврата основной суммы займа, не являются объектом налогообложения. Проценты же относят к внереализационным доходам, с которых нужно будет заплатить дополнительную сумму налога в бюджет.

В бухгалтерском учете начисление суммы за пользование предоставленным займом отражают каждый месяц.

Заемщик – работник организации на УСН – возвращает долг самостоятельно. Возможно также списание из его заработной платы, если таковое оговорено.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Если договор не предусматривает начисление вознаграждения, за то, что одна сторона передает другой ценности, либо оно меньше 2/3 ставки рефинансирования, в отношении физлица возникает материальная выгода. С первой выплаты нужно начислить НДФЛ по ставке 35%.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

Оцените статью
Юриспруденция
Adblock detector