Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-68 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)

Учет у доверителя по посредническим договорам

Основные аспекты договора поручения

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно п. 1 ст. 971 и п. 1 ст. 973 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Поверенный может действовать от имени доверителя лишь при наличии доверенности (ст. 975 ГК РФ). При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными. Из приведенных норм можно сделать вывод, что для сторон, заключающих договор поручения, существенными являются согласование и отражение в тексте договора условия относительно юридического действия, которое поручается совершить поверенному. Отметим, что юридические действия должны быть определены конкретно, в противном случае договор может быть признан незаключенным.

Например, предмет договора поручения с физическим лицом — выполнение такого действия, как организация поставки ТМЦ на определенную сумму. Однако из такой формулировки предмета договора нельзя сделать вывод, что поверенный должен заключить договор на поставку ТМЦ от имени организации. В данном случае, если физическое лицо приняло на себя обязательства заключить договор поставки от имени организации, в договоре поручения с ним должны быть указаны вид и количество ТМЦ, которые подлежат поставке.

В то же время следует отметить, что перечень юридических действий, совершаемых по договору поручения, может быть указан не в договоре, а в доверенности, выданной поверенному.

Напомним, что согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Доверенность, выданная от имени юридического лица, должна быть подписана его руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и заверена печатью этой организации.

Учет у доверителя по посредническим договорам

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

Уточним, что доверенность всегда ограничена определенным периодом времени. Согласно п. 1 ст. 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если же срок в доверенности не указан, то она сохраняет свою силу в течение года со дня ее совершения. При этом доверенность, в которой не указана дата ее совершения, признается ничтожной.

Кроме того, из п. 2 ст. 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. И поскольку поверенный может действовать только на основании доверенности, необходимо следить за тем, чтобы срок действия доверенности у поверенного не истек. Иначе, если договор поручения превышает три года, необходима выдача новой доверенности.

Исходя из изложенного договор поручения является внутренним документом, в то время как доверенность — документ, предназначенный для третьих лиц. Соответственно, при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью приоритет имеет доверенность.

Напомним, что поверенный обязан лично исполнять данное ему поручение (ст. 974 ГК РФ). При этом ст. 976 ГК РФ установлена возможность передоверия, но только в случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной поверенному (ст. 187 ГК РФ). Иными словами, если договором поручения предусмотрена возможность передоверия, данное условие в обязательном порядке должно быть включено и в текст доверенности. Если доверенность не содержит условия о возможности или запрете передоверия, то поверенный не может передоверить исполнение.

Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:

  • возмещать поверенному понесенные издержки;
  • обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
  • без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;
  • уплатить поверенному вознаграждение, если в силу ст. 972 ГК РФ договор поручения является возмездным.

Страховые взносы с выплат по гражданско-правовым договорам

Выплаты физическому лицу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами, но только на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ {amp}lt;4{amp}gt;).

В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Что касается взносов, установленных Федеральным законом N 125-ФЗ {amp}lt;5{amp}gt;, физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Это следует из положений п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 указанного Закона.

В то же время компенсация расходов (издержек) физического лица в связи с исполнением гражданско-правового договора страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и на травматизм не облагается на основании пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

В.Д.Тарасов

Эксперт журнала

Учет у доверителя по посредническим договорам

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому «одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».

Отличительной особенностью учета товаров, поступающих к комиссионеру или приобретаемых им для комитента, является то, что поскольку вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, в учете комиссионные должны отражаться не на балансовом счете 41 «Товары», а на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Данный момент имеет большое значение не только с точки зрения правильности методологии бухгалтерского учета. В соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» отражаемые в активе баланса остатки по счету 41 «Товары» принимаются «для определения налогооблагаемой базы налога на имущество».

Таким образом, организации уплачивают налог на имущество только со стоимости товаров, принадлежащих им на праве собственности. Следовательно, плательщиком налога на имущество по товарам, реализуемым или приобретаемым по договорам комиссии или поручения, будет выступать организация — комитент или доверитель.

Учет у доверителя по посредническим договорам

Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Но в отличие от договора комиссии, ограничивающего круг таких действий сделками, предмет договора поручения более общий — определенные юридические действия. Такие действия совершаются поверенным по поручению доверителя, за счет доверителя, от лица доверителя.

Кроме того, в отличие от договора комиссии, обязательным условием которого является его возмездность, договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Обязанность доверителя возмещать поверенному понесенные издержки и обеспечить его средствами, необходимыми для исполнения поручения, ставится ГК в зависимость от условий конкретного договора поручения (ст.975 ГК РФ), тогда как обязанность комитента возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы специально предусматривается ст.1001 ГК РФ.

Для учета товаров, поступивших организации — поверенному по договору поручения, Планом счетов бухгалтерского учета отдельного забалансового счета не предусматривается. Наличие и движение товаров, поступающих по договорам поручения, как правило, отражаются на счете 004, что соответствует информационному содержанию данного счета.

Для целей налогообложения продажа товаров комитентом и доверителем по договорам комиссии и поручения признается реализацией, так как у комитента и доверителя возникает оборот по реализации данных товаров и финансовый результат от их продажи.

Выручка, получаемая комиссионером (поверенным), рассматривается для целей налогообложения как выручка от реализации услуг.

Статья 972 ГК РФ допускает возможность заключения договора поручения на безвозмездной основе, поэтому исполнение такого договора поверенным не будет рассматриваться для целей налогообложения как реализация услуг.

Порядок выплаты вознаграждения по договору поручения

Учет у доверителя по посредническим договорам

Договор поручения можно считать возмездным, если в нем не предусмотрено иное (абз. 2 п. 1 ст. 972 ГК РФ), при осуществлении предпринимательской деятельности:

  • как доверителем, так и поверенным;
  • только поверенным;
  • только доверителем.

Если в договоре отсутствует условие о размере вознаграждения или о порядке его уплаты, то вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 2 ст. 972 ГК РФ). Иначе говоря, исходя из формулировки данной нормы соглашение о цене не является существенным условием договора поручения.

Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 975 ГК РФ):

  • возмещать поверенному понесенные издержки;
  • обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.

Под издержками поверенного следует понимать расходы, произведенные в связи с выполнением поручения. К ним могут быть отнесены, в частности, расходы по переезду поверенного к месту совершения юридических действий, по проживанию, оплате услуг связи и др.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

К сведению. Условие о порядке и размере возмещения издержек поверенного признается существенным для договора поручения, по которому поверенный является адвокатом и оказывает юридическую помощь доверителю, если только юридическая помощь не оказывается бесплатно (п. 4 ч. 4 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»).

Кроме того, из содержания ст. 978 ГК РФ следует: если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, то доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а если поверенному причиталось вознаграждение, — также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.

К сведению. При заполнении платежных документов в графе «Назначение платежа» платежного поручения доверителю рекомендуется выделить сумму оплаты оказанных услуг и сумму компенсации понесенных поверенным расходов.

Если одна сторона договора поручения отказывается от выполнения своих обязанностей, то она должна возместить убытки другой стороне:

  • отмена доверителем поручения является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением данного договора;
  • отказ поверенного от исполнения поручения доверителя является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением данного договора.

Учет у доверителя по посредническим договорам

Как правило, обязательства поверенного считаются выполненными после совершения им юридически значимых действий, предусмотренных договором или, как уже было указано, доверенностью. Выполнение обязательств поверенного подтверждается, как и прочее оказание услуг, составлением двустороннего отчета (акта), подписываемого сторонами. Соответственно, необходимо учесть, что вознаграждение уплачивается после исполнения поручения.

Уточним, что гражданским законодательством не установлена определенная форма отчета. Однако, чтобы отчет был признан надлежащим подтверждением выполнения поручения, он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

  • название документа (отчет о выполнении поручения);
  • дату его составления;
  • реквизиты договора, во исполнение которого составлен отчет (наименование, номер, дату);
  • реквизиты сторон договора (фирменное наименование, организационно-правовую форму, ОГРН, ИНН, юридический адрес);
  • данные лица (лиц), подписавшего(их) отчет (фамилию, имя, отчество, должность);
  • личные подписи.

Напомним, что с 01.01.2013 вступает в силу новый Федеральный закон N 402-ФЗ {amp}lt;1{amp}gt;, согласно ч. 4 ст. 9 которого обязанность вести первичную документацию по унифицированным формам будет сохранена только за учреждениями государственного сектора. Негосударственные организации вправе будут пользоваться формами первичных учетных документов, разработанными самостоятельно. Их будет утверждать руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Однако отдельные требования к оформлению первичных учетных документов сохранятся, в частности требование о наличии обязательных реквизитов в первичных учетных документах, к которым будут относиться:

  1. наименование документа;
  2. дата составления документа;
  3. наименование экономического субъекта, составившего документ;
  4. содержание факта хозяйственной жизни;
  5. величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  6. наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
  7. подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Предлагаем ознакомиться  Можно ли дать ребенку фамилию отца, если брак не зарегистрирован

При этом согласно п. 8 ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Также в отчете поверенного следует отразить сведения о совершенных юридически значимых действиях и произведенных затратах (издержках) с указанием даты совершения каждого действия и приложением оправдательных документов.

Помимо указанного в договоре необходимо отразить условие о форме расчетов. Согласно ст. 861 ГК РФ стороны могут установить следующие формы расчетов по договору поручения:

  • денежными средствами;
  • безналичными расчетами.

Поверенный. Вознаграждение по договору поручения учитывается у поверенного в составе доходов от реализации по мере получения денежных средств от доверителя (на дату поступления предоплаты (если аванс предусмотрен условиями договора) и на дату окончательного расчета) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Из буквального толкования норм пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что в составе доходов не учитывается сумма возмещения понесенных расходов (издержек), поступившая от доверителя в рамках договора поручения.

Доверитель. В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы на выплату вознаграждений по договорам поручения. Однако указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям обоснованности и документального подтверждения, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичное мнение приведено в Письме УФНС по г. Москве от 25.05.2010 N 16-15/054712@.

В.Д.Тарасов

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

Учет у доверителя по посредническим договорам

и налогообложение»

Налог на прибыль

Критерии сравнения

Договор поручения

Договор комиссии

Агентский договор

Участники договора

Доверитель-поверенный

Комитент-комиссионер

Принципал-агент

Предмет договора

Совершение юридических действий

Совершение сделок

Совершение юридических действий и сделок

Права и обязанности по сделке

Комиссионер имеет права и обязанности по сделке и несет ответственность перед покупателем

Доверитель имеет права и обязанности по сделке и несет ответственность перед покупателем

Агент или принципал (в зависимости от условий договора) имеет права и обязанности по сделке и несет ответственность перед покупателем

От чьего имени действует посредник

От имени доверителя

От своего имени

От своего имени или от имени принципала

Обязанности посредника

Совершать сделки, направленные на реализацию товара

Совершать сделки по реализации товара и выполнить иные юридические действия

Совершать ряд действий, включая: юридические действия, в том числе сделки по реализации товара или фактические действия

Вознаграждение посреднику

Может не выплачиваться

Выплачивается в полном размере или в соответствии с условиями, установленными в договоре

Выплачивается в полном размере или в соответствии с условиями, установленными в договоре

Оформление доверенности

Необходимо, когда ее наличие является условием исполнения договора поручения (при заключении договоров, совершении действий с товарными (денежными) ценностями доверителя, ценными бумагами) или для подтверждения полномочий поверенного

Не требуется

В основном не требуется, но необходимо в тех же случаях, что и для договора поручения, если агентский договор построен по аналогии с договором поручения

Отчет посредника

Представление посредником отчета не обязательно

Представление посредником отчета обязательно

Представление посредником отчета обязательно

В соответствии с нормами ГК РФ все посреднические договоры заключаются и исполняются за счет, в интересах и в пользу доверителя (комитента или принципала). Именно им принадлежит все полученное по заключенным в их интересах сделкам.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Посредник, исполняя условия договора, совершает сделки от своего имени и (или) от имени заказчика услуг в зависимости от норм гражданского законодательства и (или) положений заключенного сторонами договора.

При этом посредник всегда осуществляет деятельность в интересах заказчика и за его счет. Иными словами, расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договорных обязанностей по приобретению или реализации товаров (работ, услуг), должны быть ему возмещены.

На практике условиями заключаемого с посредником договора может быть предусмотрено участие посредника в расчетах между заказчиком и покупателем (продавцом) товаров (работ, услуг). Например, выручка от реализации товаров (работ, услуг) может поступать на расчетный счет или в кассу посредника.

Общим для всех трех видов договоров является то, что одна из сторон договора совершает определенные юридические и фактические действия в отношении третьих лиц за счет и в интересах другой стороны договора. Договор может быть заключен на определенный срок, или срок договора может быть не указан.

Вознаграждение посреднику выплачивается в размере и порядке, установленных в договоре. Оно может быть:

  • в твердой сумме;
  • в процентах от стоимости проданных товаров;
  • в размере разницы между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.

Помимо уплаты посреднического вознаграждения, доверитель обязан возместить посреднику израсходованные им суммы на выполнение поручения. Все это определяет использование особых правил бухгалтерского и налогового учета рассматриваемых операций.

В статье рассматриваются вопросы учета операций по реализации и приобретению товаров у доверителя (комитента, принципала).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что имущество (товары или готовая продукция), переданное для реализации посреднику, до момента перехода права собственности на него к покупателю продолжает числиться на балансе у собственника по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Переход права собственности на реализованные товары (работы, услуги) отражается в бухгалтерском учете по счету 90 «Продажи».

Пример 1. 15 августа 2015 г. ООО «Реализатор» (комитент) отгрузило ООО «Посредник» (комиссионеру) товары (вазы, 30 шт.). Покупная стоимость переданных на реализацию товаров составляет 23 825,00 руб. Комиссионер на дату отчета, определенную в договоре, осуществил реализацию 10 шт. по цене 1225,00 руб.

за единицу (в т.ч. НДС — 18%) от своего имени, но за счет комитента. В соответствии с заключенным договором комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером в размере 10 процентов от суммы реализации товаров. После удержания комиссионного вознаграждения денежные средства 3 сентября 2015 г. были перечислены ООО «Реализатор» на расчетный счет.

Дебет 45 Кредит 41

  • 23 825,00 руб. — переданы товары комиссионеру для продажи;

Дебет 76 Кредит 90.1

  • 12 250,00 руб. (1225 руб. x 10) — реализованы вазы, переданные на комиссию;

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Дебет 90.3 Кредит 68

  • 1868,64 руб. (12 250,00 руб. : 118% x 18%) — начислен НДС с реализации;

Дебет 90.2 Кредит 45

  • 7941,67 (23 825,00 : 30 x 10) — списаны проданные товары;

Дебет 44 Кредит 76

  • 1038,14 — расходы по комиссионному вознаграждению включены в сумму затрат;

Дебет 19 Кредит 76

  • 186,86 — отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68 Кредит 19

  • 186,86 — НДС принят к вычету;

Дебет 51 Кредит 76

  • 11 025,00 — получена оплата от комиссионера за проданный товар.

У доверителя (комитента, принципала) приобретаемое имущество (товары, основные средства, сырье и т.п.) отражается на балансе по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. с момента перехода права собственности от продавца вне зависимости от того, поступило это имущество на склад доверителя (комитента, принципала) или еще находится в пути или на складе посредника.

Учет имущества, находящегося в пути или на складе посредника, целесообразно учитывать на специальных субсчетах, открытых к соответствующим синтетическим счетам, например счет 41 «Товары», субсчет «Товары в пути», счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы в пути», и т.д. Для этих же целей возможно использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

После перехода права собственности приобретенное имущество приходуется на балансе в полной сумме расходов на приобретение этого имущества, включая сумму посреднического вознаграждения и другие расходы, связанные с его приобретением и доведением до состояния, в котором оно пригодно к использованию (п. п. 5 — 11 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Пример 2. В сентябре года ООО «Покупатель» (принципал) по агентскому договору N ПК/2 от 01.09.2015 с ООО «Посредник» (агентом) поручил агенту приобрести партию канцтоваров на общую сумму 502 400,00 руб. (в т.ч. НДС 18% — 76 637,29 руб.). По условиям договора ООО «Посредник» выступает от своего имени, но за счет принципала.

Дебет 76 Кредит 51

  • 502 400,00 руб. — перечислены денежные средства агенту на покупку канцтоваров;

Дебет 41 Кредит 76

  • 425 762,71 руб. — поступили канцтовары, право собственности перешло покупателю;

Дебет 19.3 Кредит 76

  • 76 637,29 руб. (502 400,00 руб. : 118% x 18%) — учтен «входной» НДС;

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Дебет 68 Кредит 19.3

  • 76 637,29 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 41 Кредит 76

  • 21 288,14 руб. — сумма агентского вознаграждения включена в стоимость товаров;

Дебет 19.4 Кредит 76

  • 3831,86 руб. — учтен «входной» НДС по агентскому вознаграждению;

Дебет 68 Кредит 19.4

  • 3831,86 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 76 Кредит 51

  • 25 120,00 — уплачено агентское вознаграждение.

Таким образом, для договоров поручения (комиссии, агентского договора) действуют общие принципы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Также можно сделать вывод о том, что бухгалтерские записи у организаций с различными видами деятельности одинаковы.

Важно знать. Использование субсчетов для целей учета имущества, на которое перешло право собственности, но находящегося в пути или на складе посредника, должно быть отражено в рабочем плане счетов и учетной политике организации.

Т.Лесина

Доцент

кафедры «Экономическая безопасность»

РАНХиГС

Участники хозяйственных и гражданских правоотношений нередко выступают в этих отношениях не непосредственно, а через представителя. Одним из оснований, порождающих отношения представительства, является договор поручения, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет второй стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом сделки (соглашения), совершенные поверенным, создают, изменяют, прекращают гражданские права и обязанности не для него, а для доверителя.

ФОРМА ДОГОВОРА ПОРУЧЕНИЯ

Правовые нормы, регулирующие форму договора поручения, имеют определенные особенности. Договор поручения может быть заключен в форме отдельного документа с соответствующим названием («Договор поручения»), содержаться в смешанном договоре или выражаться только в выданной доверителем доверенности — письменном документе, который выдается одним лицом второму лицу для представительства перед третьими лицами (ст. 244 ГКУ).

Вообще по содержанию статей 207, 208 ГКУ сделки между юридическими лицами надлежит совершать в письменной форме. При этом сделка считается совершенной в письменной форме, если ее содержание зафиксировано в одном или нескольких документах.

N  
за-
пи-
си
       Содержание      
хозяйственной операции
   Сумма,   
тыс. руб.
 Корреспонденция счетов
    Д-т   
     К-т    
 1.
Отражается передача    
товаров комиссионеру
Учетная сто-
имость пере-
данных цен-
ностей
    45    
учет пере-  
данного иму-
щества
 2.
На основании отчета    
комиссионера отражается
реализация товаров
Цена реали- 
зации това-
ров с НДС за
минусом ко-
миссионного
вознагражде-
ния
    62    
счетов реа- 
лизации
 3.
Списываются            
реализованные товары
Учетная сто-
имость реа-
лизованного
имущества
счетов ре-
ализации
     45 {amp}lt;*{amp}gt;
 4.
Начисляется налог на   
добавленную стоимость
Сумма НДС,  
причитающая-
ся уплате в
бюджет
счетов ре-
ализации
     68,    
субсч. "Рас-
четы по НДС"
 5.
Списываются издержки   
обращения, относящиеся
к проданным товарам
(эта запись составляет-
ся только организациями
торговли)
Сумма издер-
жек обраще-
ния, относя-
щаяся к про-
данным това-
рам
    46    
     44     
 6.
Отражается финансовый  
результат от реализации
ценностей по договору
комиссии
Сумма прибы-
ли от реали-
зации
счетов ре-
ализации
     80     
Сумма убытка
от реализа-
ции
    80    
счетов реа- 
лизации
 7.
Отражается получение   
денег за реализованные
товары
Сумма факти-
чески полу-
ченных де-
нежных
средств
    51    
     62     
 8.
Отражается получение от
покупателя средств,
причитающихся уплате
комиссионеру (в случае
если реализация товаров
производится без учас-
тия комиссионера в рас-
четах)
Сумма факти-
чески полу-
ченных де-
нежных
средств
    51    
     76     
 9.
Отражается перечисление
комитенту причитающего-
ся ему по сделке воз-
награждения (в случае
если реализация товаров
производится без учас-
тия комиссионера в рас-
четах)
Сумма факти-
чески пере-
численного
комиссионно-
го вознаг-
раждения с
НДС
    76    
     51     
----T-----------------------T------------T-----------------------¬
¦N ¦ Содержание ¦ Сумма, ¦ Корреспонденция счетов¦
¦за-¦ хозяйственной операции¦ тыс. руб. ¦ ¦
¦пи-¦ ¦ ---------T-------------
¦си ¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦ 1.¦Отражается передача ¦Учетная сто-¦ 45 ¦учета реали- ¦
¦ ¦товаров поверенному ¦имость реа- ¦ ¦зуемого иму- ¦
¦ ¦ ¦лизованных ¦ ¦щества ¦
¦ ¦ ¦ценностей ¦ ¦ ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦ 2.¦На основании отчета ¦Стоимость ¦ 62 ¦счетов реали-¦
¦ ¦поверенного отражается ¦реализации ¦ ¦зации ¦
¦ ¦реализация переданных ¦имущества с ¦ ¦ ¦
¦ ¦поверенному ценностей ¦НДС, включая¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознагражде-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ние поверен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ного ¦ ¦ ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦ 3.¦Списываются ¦Учетная сто-¦счетов ¦ 45 {amp}lt;**{amp}gt;¦
¦ ¦реализованные товары ¦имость реа- ¦реализа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦лизуемых ¦ции ¦ ¦
¦ ¦ ¦ценностей ¦ ¦ ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦ 4.¦Начисляется задолжен- ¦Сумма причи-¦счетов ¦ 68, ¦
¦ ¦ность бюджету НДС с ¦тающегося ¦реализа- ¦субсчет "Рас-¦
¦ ¦оборота по реализации ¦уплате в ¦ции ¦четы по НДС" ¦
¦ ¦товаров ¦бюджет НДС ¦ ¦ ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦ 5.¦Начисляется задолжен- ¦Сумма причи-¦счетов ¦ 76 ¦
¦ ¦ность перед поверенным ¦тающегося ¦реализа- ¦ ¦
¦ ¦по уплате вознагражде- ¦вознагражде-¦ции ¦ ¦
¦ ¦ния по сделке ¦ния без НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ------------ --------- -------------
¦ ¦ ¦Сумма НДС, ¦ 19 ¦ 76 ¦
¦ ¦ ¦относящаяся ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦к вознаграж-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дению пове- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ренного ¦ ¦ ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦ 6.¦Списываются издержки ¦Сумма издер-¦ 46 ¦ 44 ¦
¦ ¦обращения, относящиеся ¦жек обраще- ¦ ¦ ¦
¦ ¦к проданным товарам ¦ния, относя-¦ ¦ ¦
¦ ¦(эта запись составляет-¦щаяся к про-¦ ¦ ¦
¦ ¦ся только организациями¦данным това-¦ ¦ ¦
¦ ¦торговли) ¦рам ¦ ¦ ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦ 7.¦Отражается финансовый ¦Сумма прибы-¦счетов ¦ 80 ¦
¦ ¦результат от продажи ¦ли от реали-¦реализа- ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦зации ¦ции ¦ ¦
¦ ¦ ¦Сумма убытка¦ 80 ¦счетов реали-¦
¦ ¦ ¦от реализа- ¦ ¦зации ¦
¦ ¦ ¦ции ¦ ¦ ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦ 8.¦Отражается получение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦денег за реализованные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товары: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в части, причитающейся ¦Сумма факти-¦ 51 ¦ 62 ¦
¦ ¦по сделке доверителю ¦чески полу- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ченных де- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нежных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦в части, причитающейся ¦Сумма факти-¦ 51 ¦ 62 ¦
¦ ¦поверенному (в случае ¦чески полу- ¦ ¦ ¦
¦ ¦если реализация товаров¦ченных де- ¦ ¦ ¦
¦ ¦осуществляется без ¦нежных ¦ ¦ ¦
¦ ¦участия поверенного в ¦средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетах) ¦ ¦ ¦ ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦ 9.¦Отражается перечисление¦Сумма факти-¦ 76 ¦ 51 ¦
¦ ¦поверенному вознаграж- ¦чески пере- ¦ ¦ ¦
¦ ¦дения по сделке ¦численных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поверенному ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦денежных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦
--- ----------------------- ------------ --------- -------------
¦10.¦Отражается зачет обяза-¦Сумма воз- ¦ 76 ¦ 62 ¦
¦ ¦тельства покупателя оп-¦награждения ¦ ¦ ¦
¦ ¦латить товары на задол-¦поверенного ¦ ¦ ¦
¦ ¦женность перед поверен-¦с НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ным в части вознаграж- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дения, причитающегося ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поверенному по сделке ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(в случае если реализа-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ция товаров производит-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ся на условиях участия ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поверенного в расчетах)¦ ¦ ¦ ¦
L--- ----------------------- ------------ --------- --------------

Налоговый учет операций по договору поручения

Рассмотрим варианты отражения операций в бухгалтерском учете поверенного и доверителя, если один из них является юридическим лицом, а второй — физическим.

В отличие от договора комиссии, по договору поручения операции осуществляются исключительно от имени и за счет доверителя. То есть при осуществлении сделки с третьим лицом в интересах доверителя поверенный не приобретает никаких прав и обязательств. Важный момент, который будет влиять на налогообложение операций по договору поручения, — возможная возмездность такого договора.

Как было указано выше, отсутствие в договоре условия об оплате означает, что вознаграждение выплачивается после выполнения поручения в соответствии с обычными ценами за подобные услуги.

Предлагаем ознакомиться  Расчет денег по осаго при продаже автомобиля

Внимание! Если стороны договорились, что договор будет безвозмездным или за определенную плату, то они обязательно должны указать это в договоре.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия может возникнуть ситуация, когда необходимо осуществить разовую лицензированную операцию, не имея соответствующей лицензии. С этой целью может использоваться договор поручения. В таких случаях поверенным может выступать только лицо, имеющее соответствующую лицензию, например в сфере обращения ценных бумаг, или осуществляющее деятельность по таможенному оформлению товаров в интересах других лиц в качестве таможенного брокера1.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

На это обращает внимание Госкомпредпринимательства в письме от 14.01.2001 г. №4-47/15262, а именно: сделка, содержанием которой является осуществление одной стороной (поверенным) по поручению другого лица (доверителя) действий по проведению вида деятельности, подлежащей лицензированию, если поверенный не получил от органа лицензирования лицензию, является недействительной.

Итак, при заключении договора поручения следует помнить, что сделка юридического лица, совершенная им без соответствующего разрешения, может быть признана судом недействительной, а это, в свою очередь, может иметь налоговые последствия.

Как уже отмечалось, сторонами договора могут быть юридические лица, физические лица — субъекты предпринимательской деятельности и граждане (см. схему 1). Рассмотрим порядок налогообложения операций по договору поручения в соответствии со статусом лиц, осуществляющих такие операции.

Схема 1

Взаимоотношения предприятий с применением договора поручения

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПОВЕРЕННОГО

Среди поступлений, которые по договору поручения получает поверенный, доходом признается только определенное договором вознаграждение. В соответствии с п. 6.2 П(С)БУ 15, не признаются доходами такие поступления от других лиц, как «сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и пр.».

Бухгалтерский учет посреднических операций ведется с учетом П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 16 «Расходы».

У поверенного доходами и расходами признаются только те изменения, которые привели к изменениям активов и обязательств. У доверителя осуществление посреднической операции никаких особых отличий в бухгалтерском учете не предусматривает.

Внимание! На субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг» обобщается информация о доходах поверенного (сумма вознаграждения), при условии что оказание таких услуг — основной вид деятельности поверенного. Впрочем, будет корректно сумму вознаграждения отражать на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Пример 1

По договору поручения предприятие А (поверенный) должен заключить договор на приобретение товара от имени и за счет предприятия Б (доверитель). Поверенный получил на счет средства для выполнения поручения в сумме 30000 грн и вознаграждение в сумме 6000 грн. Все участники операции являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях и плательщиками НДС.

Бухгалтерский и налоговый учет показан в таблице 1 и таблице 2.

Таблица 1

Бухгалтерский и налоговый учет у поверенного

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

1.

Получены средства от доверителя для выполнения поручения (в т. ч. 6000 грн с НДС — вознаграждение поверенного)

311

377

36000

Отражено НО по НДС с полученной суммы

643

641/НДС

6000

2.

Перечислен аванс поставщику товаров

377

311

30000

Отражен НК по НДС

641/НДС

644

5000

3.

Получены товары от поставщика

025

25000

4.

Передан доверителю отчет о выполнении поручения (подписан акт об оказании услуг)

377

703 (719)*

6000

5000

Признаны НО по НДС

703 (719)

643

1000

Передан доверителю приобретенный товар

025

25000

5.

Зачет НО и НК в связи с выполнением поручения

644

643

5000

6.

Зачет задолженностей

377

631

30000

* Субсчет 703 используется, если это основной вид деятельности поверенного.

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет у доверителя


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

1.

Перечислен аванс поверенному

371

311

36000

2.

Отражен НК по перечисленной сумме

641/НДС

644

6000

3.

Получен отчет (подписан акт об оказании услуг)

281

631

5000

5000*

4.

Признан НК по НДС по услугам поверенного

644

631

1000

5.

Получены товары от поверенного

281

631

25000

25000*

6.

Зачислен аванс

631

371

36000

* Налоговые расходы в сумме стоимости приобретенных товаров возникают либо по дате их дальнейшей реализации (п. 138.4 НКУ), либо по дате их признания в бухгалтерском учете (п. 138.5 НКУ).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НДС И НДФЛ

Учет для целей обложения налогом на прибыль, НДС и НДФЛ операций по договорам поручения идентичен учету по договорам комиссии — у обеих сторон договора.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

Согласно п. 292.4 НКУ, в случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного. Таким образом, в отличие от договора комиссии, в НКУ есть прямая норма, по которой как юрлицо, так и физлицо — плательщики единого налога не включают в доход «транзитные» средства или имущество, поступающие во исполнение договора поручения. И включают в налогооблагаемый доход только сумму вознаграждения, по дате его получения от заказчика.

Таблица 3

Сводная информация о сильных и слабых сторонах договора поручения в налоговом учете

Характеристики договора

НДС

Налог на прибыль

НДФЛ

Единый налог

НО

НК

Доходы

Расходы

Сильные стороны

для поручителя

    НК возникает по правилу первого события (п. 189.4 НКУ) Дата возникновения дохода — переход права собственности на товары к покупателю, указанная в отчете поверенного (п. 137.5 НКУ) Нет ограничений в части признания расходов, если поверенный — физлицо (независимо от системы налогообложения, на которой находится поверенный)    
    При экспорте товаров по договору поручения есть право на НК по НДС, который был уплачен при приобретении/создании таких товаров        
    При импорте товаров по договору поручения есть право на НК по НДС, который был уплачен при ввозе таких товаров (если импортером был указан поручитель)        

для поверенного

  НО возникает по правилу первого события (п. 189.4 НКУ)   В доход попадает только сумма вознаграждения поверенного (пп. 135.4.1 НКУ) Датой признания расходов по оказанным услугам поверенного является дата признания дохода в сумме вознаграждения (п. 138.4 НКУ)   В налогооблагаемый доход попадает только сумма вознаграждения поверенного (п. 292.4 НКУ)

Слабые стороны

для поручителя

  Передача имущества для продажи приводит к начислению НО по НДС (п. 189.4 НКУ)          

для поверенного

  При продаже товара покупателю возникают НО по НДС (п.189.4 НКУ)       Существует риск того, что в налогооблагаемый доход попадет выручка от реализации товаров, принадлежащих поручителю (по разъяснениям налоговиков)  
Предлагаем ознакомиться  Кто заполняет личную карточку учета выдачи сиз

Если поверенным выступает юридическое лицо

Дебет 45 Кредит 41

Дебет 44 Кредит 76

Дебет 19 Кредит 76

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 51 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 51

Дебет 41 Кредит 76

Дебет 41 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 51

Т.Лесина

Доцент

РАНХиГС

Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания. Срок в договоре поручения определяется исходя из существа действий, на которые уполномочен поверенный. Согласно п. 2 ст. 971 ГК РФ допускается заключение как срочного, так и бессрочного договора поручения, т.е.

он может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, и без такого указания. Если характер поручения позволяет определить точную дату, когда оно может быть реализовано, срок в договоре указывается этой датой. Когда конкретный срок установить невозможно, стороны предусматривают в договоре период времени, в течение которого поверенный обязан совершить порученные действия. Бессрочный договор прямо не предусматривает срок исполнения поручения и условий, позволяющих определить этот срок, не содержит.

Договор поручения может быть как безвозмездным, так и возмездным. Пунктом 1 ст. 972 ГК РФ установлено, что обязанность вознаграждения поверенного по договору поручения должна быть предусмотрена законом, иными правовыми актами или договором поручения. Если такого указания в названных актах или самом договоре поручения нет, то и обязанности вознаграждения поверенного у доверителя не возникает.

При определении размера вознаграждения следует руководствоваться нормами ст. 424 ГК РФ. Размер вознаграждения, как правило, устанавливается в договоре по соглашению между доверителем и поверенным. При отсутствии в договоре условия о размере вознаграждения, причитающегося поверенному, оно выплачивается исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными. Поверенный вправе отступить от указаний доверителя, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах доверителя и поверенный не мог предварительно запросить доверителя либо не получил в разумный срок ответа на свой запрос. При этом поверенный обязан уведомить доверителя о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

Более широкие возможности могут быть предоставлены поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя. Допускается включение в договор поручения условий, наделяющих поверенного правом отступать в интересах доверителя от его указаний без получения на то предварительного разрешения. При этом на поверенного возлагается обязанность в разумный срок известить доверителя о допущенных отступлениях.

На основании договора поручения поверенный и доверитель наделяются определенными обязанностями.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Поверенный обязан (ст. 974 ГК РФ):

  • лично исполнять данное ему поручение, за исключением случаев, указанных в ст. 976 ГК РФ;
  • сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
  • передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;
  • по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.

Доверитель обязан (ст. 975 ГК РФ):

  • выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 182 ГК РФ;
  • без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;
  • уплатить поверенному вознаграждение, если в соответствии со ст. 972 ГК РФ договор поручения является возмездным.

Если иное не предусмотрено договором, доверитель обязан возмещать поверенному понесенные издержки и обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.

Нормы, регулирующие передоверие исполнения поручения, изложены в ст. 976 ГК РФ. В порядке исключения из общего правила, предусматривающего обязанность поверенного лично исполнить данное ему поручение, п. 1 этой статьи устанавливает право поверенного в определенных случаях передать исполнение поручения другому лицу (заместителю).

Поскольку при передоверии затрагиваются интересы доверителя, он должен быть извещен первоначальным поверенным о состоявшемся перепоручении. Также ему должны быть сообщены все необходимые сведения о заместителе. Наличие данной информации позволит доверителю своевременно отвести кандидатуру заместителя, избранного поверенным, если она не устраивает доверителя.

Если право поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре не было предусмотрено либо было предусмотрено, но возможный заместитель в нем не был поименован, поверенный отвечает только за выбор заместителя, но не за ведение им дел. Ответственность же за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения несет перед доверителем уже сам заместитель.

Возможный заместитель (заместители) поверенного, а также обстоятельства, при которых передоверие допустимо, могут устанавливаться в договоре поручения. В таких случаях поверенный, передавший полномочия в точном соответствии с условиями договора, не отвечает ни за выбор заместителя, ни за ведение им дел. При этом доверитель не вправе отвести заместителя (п. 3 ст. 976 ГК РФ).

Особенностью договора поручения является возможность его прекращения любой из сторон в одностороннем порядке. Основания для прекращения договора поручения установлены в п. 1 ст. 977 ГК РФ. Первым основанием является отмена поручения доверителем, вторым — отказ поверенного от исполнения договора. И доверитель, и поверенный вправе отказаться от своих обязательств и тем самым отменить договор поручения в любое время и без всякого объяснения причин отказа.

Установленное правило о возможности прекращения договора поручения путем отмены поручения доверителем и отказа поверенного от исполнения поручения является императивным, всякое соглашение об отказе от этого права считается ничтожным. Также основанием для прекращения договора поручения являются смерть доверителя или поверенного, а также признание кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Для прекращения договора поручения, в котором поверенный действует в качестве коммерческого представителя, установлено особое правило. В этом случае доверитель или поверенный обязаны уведомить друг друга о прекращении договора не позднее чем за 30 дней, если договор не устанавливает более длительный срок.

Если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а когда поверенному причиталось вознаграждение, также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.

Пункты 2 и 3 ст. 978 ГК РФ устанавливают правила, определяющие случаи возможного возмещения убытков при отмене поручения доверителем и отказе поверенного от исполнения поручения. Как общее правило, ни отмена поручения доверителем, ни отказ поверенного от исполнения поручения не являются основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному или доверителю прекращением договора поручения, за исключением случаев отказа поверенного в условиях, когда доверитель лишен возможности иначе обеспечить свои интересы, а также отказа от исполнения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств являются операционными доходами. Доходом от продажи является сумма, за которую оборудование реализовано покупателю поверенным.

Вознаграждение, выплачиваемое поверенному — физическому лицу по договору поручения, признается для организации объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее — ЕСН) (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Расходы, связанные с выбытием основных средств (остаточная стоимость основных средств, сумма вознаграждения поверенному и ЕСН), являются согласно п. 11 ПБУ 10/99 операционными расходами. Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности (п. п. 6, 14.1 ПБУ 10/99).

Поскольку поверенный самостоятельно удерживает вознаграждение из денежных средств, полученных от покупателя, в связи с чем доверитель не может удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), в течение одного месяца с момента продажи оборудования доверитель должен письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности поверенного (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ниже представлены бухгалтерские записи у доверителя.

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01 — 350 тыс. руб. — отражена передача оборудования поверенному для продажи,

Налоговый учет операций по договору поручения

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

Таблица 3

Цена в гражданско-правовых договорах обычно включает не только вознаграждение исполнителя (поверенного), но и компенсацию его издержек (затраты на проезд, проживание, питание и др.). Однако в таких договорах необходимо четко разграничивать понятия «вознаграждение» и «компенсация издержек». Это связано непосредственно с исчислением и уплатой НДФЛ.

Отметим, что позиция Минфина заключается в том, что суммы возмещения расходов по гражданско-правовому договору не являются компенсационными выплатами, поэтому облагаются НДФЛ в общем порядке. При этом налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии — путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода. Данная позиция представлена в Письмах Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121.

Однако ФНС в Письме от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926 указала, что суммы компенсации издержек исполнителя в объекты обложения НДФЛ не включаются. Контролирующий орган уточнил, что на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение. А так как цена гражданско-правового договора включает в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение, понесенные исполнителем издержки не подпадают под действие указанной нормы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Исходя из позиции Минфина и ФНС в итоге облагаться НДФЛ будет только вознаграждение поверенного, правда, процедуры налогообложения разные. Однако, если налогоплательщик документально не подтвердит свои расходы по гражданско-правовому договору, профессиональный вычет ему не предоставляется. Также вычет не положен, если затраты исполнителя не связаны с выполнением возложенного на поверенного юридического действия.

При этом, если облагать НДФЛ только вознаграждение поверенного, могут возникнуть споры с контролирующими органами, которые придется решать в судебном порядке.

Оцените статью
Юриспруденция
Adblock detector